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INDICE
Contabilidad gerencial para tontos
Por Mark P. Holtzman
Para calcular las desviaciones que pueden ayudarle a comprender por qué los resultados reales difieren de sus expectativas, es útil crear un presupuesto flexible. Un presupuesto flexible ajusta el presupuesto maestro para sus ventas reales o volumen de producción.
Por ejemplo, su presupuesto maestro puede haber asumido que produciría 5.000 unidades; sin embargo, en realidad produce 5.100 unidades. El presupuesto flexible reorganiza el presupuesto maestro para reflejar este nuevo número, haciendo todos los ajustes apropiados a las ventas y gastos basados en la variación inesperada del volumen.
Para preparar un presupuesto flexible, necesita tener un presupuesto maestro, comprender realmente el comportamiento de los costes y conocer el volumen real de mercancías producidas y vendidas.
Considere a Kira, presidenta de la ficticia Skate Company, que fabrica patines de ruedas. El contador de Kira, Steve, preparó el presupuesto general que se muestra.
Skate tuvo un gran año; las ventas reales llegaron a 125.000 unidades. Sin embargo, para desilusión de Steve y Kira, el informe sobre el presupuesto general reportó excesos importantes. Para cada categoría de gastos generales, Steve calculó una variación, identificando las variaciones desfavorables en materiales indirectos, mano de obra indirecta, salarios de supervisión y servicios públicos.
Los gastos generales totales de Skate excedieron el presupuesto en $25,000. Steve cometió el error elemental de tratar los costos variables como fijos. Después de todo, partes del recargo de gastos generales, como los materiales indirectos, parecen ser costes variables. Si Skate aumenta la producción de 100.000 unidades a 125.000 unidades, estos costes variables también deberían aumentar.
En otras palabras, no tiene sentido comparar el coste real de 60.000 USD de fabricación de 125.000 unidades con el coste presupuestado de 50.000 USD de fabricación de sólo 100.000 unidades. Estás comparando manzanas y naranjas.
En su lugar, Steve debería flexibilizar el presupuesto para determinar cuántos gastos generales debería tener, asumiendo que la compañía fabrica 130.000 unidades.
Costes fijos y variables separados
Algunos costes son variables (cambian en respuesta a los niveles de actividad), mientras que otros son fijos y siguen siendo los mismos. Por ejemplo, los materiales directos son costes variables porque cuantas más mercancías se fabrican, más materiales se necesitan.
Por otro lado, algunos gastos generales, como el alquiler, son fijos; no importa cuántas unidades fabrique, estos gastos siguen siendo los mismos. Para determinar si un costo es variable o fijo, piense en la naturaleza del costo.
Para Skate, un análisis indica que los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los servicios públicos son costos variables. Por otro lado, los salarios de los supervisores, el alquiler y la depreciación son fijos. Steve recompone los costos variables con la suposición de que la empresa fabrica 125.000 unidades.
En el presupuesto original, la fabricación de 100.000 unidades dio como resultado unos costos variables totales de 130.000 dólares. Si se divide el costo total de cada categoría entre el nivel de producción presupuestado, se obtiene un costo variable por unidad de $0.50 para materiales indirectos, $0.40 para mano de obra indirecta y $0.40 para servicios públicos.
Para calcular el valor del presupuesto flexible, multiplique el coste variable por unidad por el volumen de producción real. En este caso, la cifra indica que los costes variables de producción de 125.000 dólares deberían ascender a 162.500 dólares (125.000 unidades x 1,30 dólares).
Comparar el presupuesto flexible con los resultados reales
El paso siguiente es combinar los costes variables y fijos para preparar un nuevo informe de presupuesto de gastos generales, insertando los nuevos resultados de presupuesto flexible en el informe de presupuesto de gastos generales.
¡Mira eso! Después de ajustar para el cambio en el nivel de producción, la variación de Skate es repentinamente favorable. Los gastos generales reales de 355.000 dólares fueron 7.500 dólares menos que el presupuesto flexible de 362.500 dólares.