Cómo intercambiar activos al valorar PP&E

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Por Maire Loughran

La contabilización de las transacciones que implican el intercambio de un activo tangible por otro surge con frecuencia cuando se cambia un vehículo comercial antiguo por uno nuevo, un suceso que probablemente haya encontrado en su vida personal. La clave para este tipo de transacciones es el valor razonable, que es lo que el activo obtendría en un mercado abierto, en otras palabras, una transacción entre partes no presionadas.

La sustancia comercial entra en juego si el intercambio de activos fijos afecta a los flujos de caja futuros.

Por ejemplo, si una empresa cambia un camión de reparto viejo por uno nuevo, lo más probable es que el nuevo camión de reparto tenga una vida útil más larga. Esta mayor vida útil afecta los flujos de efectivo futuros. Los PCGA son muy exigentes en cuanto a la contabilidad de este tipo de transacciones, así que asegúrese de seguir estas pautas:

  • Existe una sustancia comercial: Reconocer las ganancias o (pérdidas) en el cambio al mismo tiempo.
  • Sin sustancia comercial, sin dinero cambiando de manos: Diferir las ganancias y reconocer las pérdidas contemporáneamente.
  • No hay sustancia comercial y no se recibe dinero en efectivo: Reconocer las ganancias y las pérdidas al mismo tiempo.

Si el efectivo recibido en una bolsa que carece de sustancia comercial es inferior al 25 por ciento del valor razonable de la bolsa, sólo se reconoce una ganancia parcial.

Los PCGA y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son similares en su tratamiento de los intercambios de activos no monetarios.

¿Tiene sentido? Bueno, tal vez no. Tiempo para una tarea típica que implica un intercambio de activos con una ganancia en cambio y sustancia comercial. Aquí están los hechos que rodean esta transacción:

  • ABC Manufacturing comercia con dos furgonetas de reparto viejas y tose hasta 15.000 dólares en efectivo por un camión de reparto grande.
  • El valor justo de los dos antiguos camiones de reparto es de 55.000 dólares. Su valor contable es de 42.000 USD (coste de 75.000 USD menos la amortización acumulada de 33.000 USD).
  • El valor razonable de los dos antiguos camiones de reparto es más claramente evidente que el valor razonable del camión de reparto más grande que es objeto del intercambio.

La siguiente figura muestra cómo calcular los beneficios de esta operación.

A continuación se presenta la información sobre los asientos. El valor de $70,000 para el camión de reparto viene de sumar el valor justo de $55,000 de las camionetas de reparto más los $15,000 en efectivo.

La negociación de un activo similar por otro se considera típicamente como un intercambio similar y la nueva base amortizable se reduce por la ganancia no reconocida por la enajenación o disposición por otra vía.